Introduction
Le contôle budgétaire occupe une place centrale dans les calculs de rentabilité, et par conséquent dans la valoration des entreprises de la part des actionnaires et de ceux qui pourraient le devenir. L'activité de planification permet de procéder aux dotations adéquates. Le suivi de lactivité de l'entreprise permet de corriger périodiquement les budget. En effet, les prévisions présente des décalage par rapport à la situation réelle. Le contròle budgétaire s'occupe principalement d'identifier et d'analyser les variation existantes entre les prévisions et la situation réelle.
Prévisions et situation réelle.
Les prévisions figurent dans des tables qui reprennent les donnés de gestion (Volume, Prix, Coûts). Ainsi donc nous disposerons de tables comprenant les prévisions, des tables comprenant les données réelles, et des tabls comprenant le variation existantes entre les données prévues et les données réelles. Il est important de garder le même format de tables pour faciliter l'identification et l'interpréation des variations.
Les hypothèses simplificatrices
1) Les Produits : notre entreprise fabrique 2 produit, A et B
2) Les Prix : chaque produit se vend à un prix fixe au cours de la période, PA et PB
3) Les Coûts : seule les coûts variables unitaires sont pris en compte, CA et CB
4) Les Volumes : le niveau des vente réelles est connu en fin de période, QA et QB
5) Les Stocks : tous les produits fabriqués sont vendu, il n'y a pas de stocks.
6) La qualité : les produits A et B sont similaires, seul la marque diffère.
Données budgétisées et données réelles
toutes les données budgétisée seront confrontées directment ou indirectement à leur valeur réelle durant la procédure de contrôle budgétaire. Les données budgétisées sont des données à priori par rapport á la période considérée et les données réelles sont les données observées à postériori par rapport à la périodes considérée. en d'autres mots, les données busgétisées sont des données ex ante et les données réelles sont des données ex post, la période d'activité étant la référence temporelle.
La variation de la Marge Brute
En fait ce qui nous intéresse dans la procédure de contrôle budgétaire, c'est de pouvoir expliquer les variation de la Marge Brute, qui se calcule comme suit :
Marge Brute = (Prix unitaire x Volume des Ventes) - (Coût Variable Unitaire x Volume des Ventes)
Voilà donc pour la formule générique, mais au cours de la procédure de contrôle budgétaire, vont apparaìtres des versions particulière et spécifiques de cette formule.
La procédure de contrôle budgétaire
Soit le Budget :
Volume budgétisé Produit A : QABudg
Volume budgétisé Produit B : QBBudg
Prix budgétisé Produit A : PABudg
Prix budgétisé Produit B : PBBudg
Coûts budgétisés Produits A : CABudg
Coûts budgétisés Produits B : CBBudg
Marge Brute A = (QABudg x PABudg) - (QABudg x CABudg)
Marge Brute B = (QBBudg x PBBudg) - (QBBudg x CBBudg)
Marge Brute Totale = Marge Brute A + Marge Brute B
L'Ajustement
Un ajustement se fera en fin de période. En fait on ne change pas de méthode, on va continuer à comparer des données budgétaires à des données réelles, mais avant de procéder à l'analyse on va ajuster les proportions pour rendre les données busgétaires et les données réelles comparables.
soit les données réelles suivantes
Volume réel Produit A : QAReel
Volume réel Produit B : QBReel
Prix réel Produit A : PAReel
Prix réel Produit B : PBReel
Coûts réels Produits A : CAReel
Coûts réels Produits B : CBReel
Marge Brute A = (QAReel x PAReel) - (QAReel x CAReel)
Marge Brute B = (QBReel x PBReel) - (QBReel x CBReel)
Marge Brute Totale = Marge Brute A + Marge Brute B
Procédons à l'ajustment pour chaque produit :
Le volume ajusté n'en est pas moins une donnée budgétaire, mais elle est ajustée par rapport au volume de vente réel en fin de période.Calcul des Marges Brutes après Ajustement
Marge Brute Ajustée A = (Volume Ajusté A x PABudg) - (Volume Ajusté A x CABudg)
Marge Brute Ajustée B = (Volume Ajusté B x PBBudg) - (Volume Ajusté B x CBBudg)
Variation des Marges Brutes
∆ Marge Brute A = Marge Brute Ajustée A - Marge Brute Budgétisée A
∆ Marge Brute B = Marge Brute Ajustée B - Marge Brute Budgétisée B
∆ Marge Brute = Variation Marge Brute A + Variation Marge Brute B
Les variations ci-dessus mettent en évidence la différence en Marge Brute pour cause de réajustement du volume budgétisé par rapport au volume réellement vendu.
Méthodologie
À partir de maintenant, nous allons recalculer les Marges Brutes, mais en changeant les données busgétaires par les donnés réelles. Ainsi nous allons recalculer les Marges Brutes en remplacant les quantités budgétisées ajustées par les quantités rélles, puis nous recalculerons la Marge Brute en remplaçant les quantités ajustées et les prix par les quantités réelles et les prix réels respectivement. Et finalement nous recalculerons les Marges Brutes en remplaçant toutes les variables budgétisées par les variable réelles correspondantes.
Calcul de Marges Brutes
1) Mix Produit
A) Calcul de la Marge Brute Mix Produit A :
MBA1 = (QARéel x PABudg) - (QARéel x CABudgt)
B) Calcul de la Marge Brute Mix Produit B :
MBB1 = (QBRéel x PBBudg) - (QARéel x CBBudgt)
2) Mix Produit et Prix
A) Calcul de la Marge Brute Mix Produit A
MBA2 = (QAReel x PARéel) - (QARéel x CABudgt)
B) Calcul de la Marge Brute Mix Produit B
MBB2 = (QBReel x PBRéel) - (QARéel x CBBudgt)
3) Mix Produit, Prix et Coûts
A) Calcul de la Marge Brute Mix Produit A
MBA3 = (QAReel x PARéel) - (QARéel x CARéel)
B) Calcul de la Marge Brute Mix Produit B
MBB3 = (QBReel x PBRéel) - (QARéel x CBRéel)
Calcul des Variations
Niveau 0 : Met en évidence l'ajustement
∆ Marge Brute A 0 = Marge Brute Ajustée A - Marge Brute Budgétisée A
∆ Marge Brute B 0 = Marge Brute Ajustée B - Marge Brute Budgétisée B
∆ Marge Brute 0 = Variation Marge Brute A 0 + Variation Marge Brute B 0
Niveau 1 : Met en évidence les Quantités Réelles
∆ Marge Brute A 1 = MBA1 - Marge Brute Ajustée A
∆ Marge Brute B 1 = MBB1 - Marge Brute Ajustée B
∆ Marge Brute 1 = ∆ Marge Brute A 1 + ∆ Marge Brute B 1
Niveau 2 : Met en évidence les Prix Réels
∆ Marge Brute A 2 = MBA2 - MBA1
∆ Marge Brute B 2 = MBB2 - MBB1
∆ Marge Brute 2 = ∆ Marge Brute A 2 + ∆ Marge Brute B 2
Niveau 3 : Met en évedence les Coûts Réels
∆ Marge Brute A 3 = MBA3 - MBA2
∆ Marge Brute B 3 = MBB3 - MBB2
∆ Marge Brute 3 = ∆ Marge Brute A 3 + ∆ Marge Brute B 3
Variation Totale
+ ∆ Marge Brute A 0
+ ∆ Marge Brute A 1
+ ∆ Marge Brute A 2
+ ∆ Marge Brute A 3
--------------------------
=
+ Marge Brute Ajustée A - Marge Brute Budgétisée A
+ MBA1 - Marge Brute Ajustée A
+ MBA2 - MBA1
+ MBA3 - MBA2
--------------------------
=
- Marge Brute Budgétisée A + MBA3
--------------------------
=
(QAReel x PARéel) - Marge Brute Budgétisée A - (QARéel x CARéel)
Par conséquent
Variation Totale A = Chiffre d'affaire Réel A - Coûts Réels A - Marge Brute Budgétisée A
Similairement pour B
Variation Totale B = Chiffre d'affaire Réel B - Coûts Réels B - Marge Brute Budgétisée B
En somme
Variation Totale = Chiffre d'affaire Réel - Coûts Réels - Marge Brute Budgétisée
Variation Totale = Marge Brute Réelle - Marge Brute Budgétisée
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© Paul Cladas 2008
